هل تعلم أن الشركات مهما كان حجم أرباحها مُطالبة بالإدّخار مثلك تمامًا؟ نعم، يفرض النظام المحاسبي نوعين من ادخار الأموال على المؤسسات هما المخصص والاحتياطي، كل نوع له طبيعة خاصة ويخدم أهدافًا معيّنةً.
في هذا المقال الشيّق نتعرّف سويًا على مفهوم كلٍ من المُخصص والاحتياطي وأنواعهما مع توضيحٍ للفارق بينهما، كما نتطرّق إلى أسباب تكوين كلٍ منهما.
ما هو المخصص؟
يُشير مصطلح المخصصات في المحاسبة (Provisions) إلى الأموال التي يتم ادّخارها من إيرادات الشركة؛ بغرض تعويض نفقاتٍ أو خسائرَ مؤكدةٍ أو محتملةِ الحدوثِ. فعلى سبيل المثال الأصول الثابتة التي لدى الشركة كالسيارات تقل كفاءتها مع مرور السنين، وبالتالي يقل معها الإنتاج مما يؤثر بالسلب على نجاح الشركة.
وهنا تلعب المخصصات دورها حيث تُستخدم أموالها في تعويض أصل متهالك أو التزام. ومن أمثلة المخصصات: مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، مخصص الديون المعدومة، مخصص إهلاك الأصول، مخصص هبوط الأسعار، مخصص الضرائب، مخصص مكافأة نهاية الخدمة.
ما هو الاحتياطي؟
يدل مصطلح الاحتياطي في المحاسبة (Reserve) على الأموال المُستقطَعة من أرباح الشركة؛ بغرض الحفاظ على الاستقرار المالي للشركة، وأعمال التطوير، وتعويض نفقات أو خسائر غير محتملة الحدوث. فعلى سبيل المثال إذا أرادت الشركة إجراء توسعّات وزيادة في حجم الإنتاج، فإنها تتوجه إلى احتياطي الأرباح وليس الإيرادات أو رأس المال.
ومن أمثلة الاحتياطيات في المحاسبة: احتياطي قانوني، احتياطي طوارئ، احتياطي شراء سندات حكومية، احتياطي رأس المال، احتياطي التوسع والتطوير.
يمكن التفريق بين المخصص والاحتياطي في المحاسبة بعدة أمور، منها:
من حيث التكوين:
المخصص: يتم استقطاع المال للمخصص من إيرادات الشركة. ويلزم تعيين المخصص لتعويض خسائر مؤكدةٍ أو محتملةِ الحدوثِ، سواء حققت الشركة أرباحًا أم لا.
الاحتياطي: يتم استقطاع المال للاحتياطي من صافي أرباح الشركة، لذلك يرتبط الاحتياطي بتحقيق الأرباح على العكس من المخصص.
من حيث الهدف:
المخصص: يهدف المخصص إلى تعويض النفقات والخسائر المؤكدة ومحتملة الحدوث، حيث توضع هذه النفقات في الاعتبار وتعوضها المخصصات.
الاحتياطي: يهدف المخصص إلى تدعيم المركز المالي للشركة، وتنفيذ سياسات التوسعات والخطط التنموية، وكذلك مواجهة العقبات غير المتوقعة.
من حيث الموقع في المركز المالي:
المخصص: يتم إثباته ضمن الخصوم المتداولة، وطرف القيد الآخر يُثبت في قائمة الدخل؛ لأنه عبء على الإيرادات.
الاحتياطي: يتم إثباته ضمن حقوق الملكية في المركز المالي، وطرف القيد الآخر يُثبت في قائمة توزيعات الأرباح
من حيث القيد المحاسبي:
المخصص: من حساب المصروفات إلى حساب المخصصات.
الاحتياطي: من حساب الأرباح والخسائر إلى حساب الأرباح المحتجزة، ومن حساب الأرباح المحتجزة إلى الاحتياطي العام.
من حيث التأثير على المشروع:
المخصص: تؤثر المخصصات بشكل مباشر على أعمال المشروع؛ وذلك لأنها تسد حاجات فعلية ضرورية لإتمام العملية التشغيلية، فإذا لم تتمكن الشركة من تعيين جزء من الإيرادات كمخصصات فلن تتمكن مثلًا من تعويض الهالك من الأصول وبالتالي ستتأثر العملية التشغيلية بشكل مباشر. فضلًا عن أن المخصصات تُستقطع من الإيرادات.
الاحتياطي: على العكس من المخصصات لا يعتبر الاحتياطي بالغ التأثير على سير العملية التشغيلية واستمرارية أعمال المشروع؛ حيث إن الاحتياطي يُستقطع أساسًا من صافي الربح بعد سعد الحاجات الرئيسية، كما أنه لا يعتبر مصروفًا على قدر كونه توزيعًا بغرض الاستثمار.
أسباب تكوين المخصص
هناك عدة أسباب تستدعي تكوين المخصصات المحاسبية، من أهم هذه الأسباب:
تعويض إهلاك الأصول الثابتة
من المؤكد أن الأصول مع مرور الزمن تتعرض للإهلاك، لذلك تعتبر مخصصات تعويض إهلاك الأصول الثابتة نوعًا رئيسيًا من أنواع المخصصات.
تعويض الديون
لأي سببٍ كان قد لا تتمكن الشركة من تحصيل أموالها المستحقة من الغير، ولسد أي عجز قد ينشأ عن ذلك يتم تخصيص أموال لتعويض الديون المعدومة أو المشكوك في تحصيلها.
تعويض هبوط أسعار الاستثمارات
أعمال الاستثمارات في صعود وهبوط مستمر؛ لذلك تتولى المخصصات مهمة تعويض هذا الاستنزاف.
تعويض هبوط قيمة المخزون
قيمة المخزون مُعرضة للنقصان خاصة إذا ظلت لمدة طويلة، وتتعوض هذه الخسارة بالمخصصات.
توفير مكافأة نهاية الخدمة
يضمن قانون العمل وفقًا لشروط معينة للموظف أن يحصل على مكافأة نهاية الخدمة من الشركة التي يعمل لديها، ومحاسبيًا يتم توفير هذه المكافآت من المخصصات.
الوفاء بالتزامات الضرائب
الضرائب من الالتزامات المعلومة سلفًا لدى الشركة، ولمواجهة أي التزامات ذات صلة بها يتم حجز جزء من المال تحت المخصصات.
التزامات القضايا والتعويضات
مخصصات التزامات القضايا محجوزة للوفاء بالالتزامات الناشئة عن القضايا والدعاوى التي قد تُرفَع على الشركة وما يترتب على ذلك من إجراءات كخسارة الدعوى والتعرض لغرامة.
أسباب تكوين الاحتياطي
هناك عدة أسباب من أجلها يتم حجز جزء من الأرباح كأموال احتياطية، من هذه الأسباب:
الالتزام بالقانون
تفرض معظم السياسات التشريعية على الشركات المساهمة توفير نسبة من الأرباح كاحتياطي للحفاظ على رأس مال الشركة في حالات الطوارئ؛ تأمينًا لحقوق المساهمين.
الحفاظ على رأس المال
من الأسباب التي يتم تعيين مخصصات من أجلها كذلك الحفاظ على رأس المال، حيث يتم حجز جزء من الأرباح ذلك كاحتياطي لسد أي نقص قد يحدث لأي سبب كان في رأس المال.
تدعيم المركز المالي
بهدف تدعيم المركز المالي للشركة وتعزيز قدرتها على مواجهة أي عوائق مفاجئة، يتم تعيين ما يُعرف بالاحتياطي العام، وهو أحد أهم أسباب تعيين الاحتياطي في المحاسبة.
التوسع والتطوير
كما يتضح من الاسم، يتم تخصيص جزء من الأرباح لأعمال التوسع والتطوير أيًا كان نوعها.
دعم الاستثمار الوطني
تُسهم السندات الحكومية التي تشتريها الشركات الخاصة في تعزيز المركز المالي للشركات وكذلك الارتقاء بالاستثمار الوطني، وهي من الأسباب التي من أجلها يتم تعيين احتياطي في الشركة.
مواجهة الطوارئ
لكي تتمكن الشركة من مواجهة أي حالات طوارئ مستقبلية يتم تعيين احتياطي الطوارئ حفاظًا على سير العملية التشغيلية كما ينبغي وعدم التأثير فيها بشكل سلبي.
أنواع المخصصات المحاسبية
هناك نوعين من المخصصات المحاسبية:
الأول: مخصصات ذات صلة بالأصول
ويندرج تحت هذا النوع مخصصات تعويض إهلاك الأصول الثابتة، وكذلك مخصصات تعويض الديون المعدومة وكذلك المشكوك في تحصيلها.
الثاني: مخصصات ذات صلة بالالتزامات
ويندرج تحت هذا النوع الأموال التي قد تجدّ في معاملات الضرائب، وكذلك سداد الالتزامات التي قد تنشأ عن القضايا ما يتبعها من تعويضات ورسوم وغرامات.
أنواع الاحتياطي في المحاسبة
للاحتياطي أنواع عدة تختلف وفقًا للهدف منها والإجراء المُتّخذ من ورائها، ومن أهم هذه الأنواع:
الاحتياطي القانوني
وهو النسبة المفروضة من القانون على الشركات.
الاحتياطي النظامي
وهو ما يتحدد من قِبل مُلّاك الشركة وفقًا لنظامها الذي تسير عليه.
احتياطي رأس المال
وهو ما يتم حجزه من أموال لمواجهة أي نقص قد يُصيب رأس المال في الشركة.
الاحتياطي العام
وهو النسبة التي تُقرّها الشركة كاحتياطي من أجل تدعيم المركز المالي.
احتياطي التوسع
وهو النسبة لتنفيذ أعمال التوسع والتطوير بالشركة.
احتياطي السندات الحكومية
وهو المال المحتجز لشراء السندات الحكومية التي تعرضها الدولة.
احتياطي الطوارئ
وهو النسبة المحددة لمواجهة حالات الطوارئ المستقبلية غير المتوقعة